De­sa­rro­llo del estado de re­su­l­ta­dos por na­tu­ra­le­za de gastos

La cuenta de pérdidas y ganancias es, junto a otros informes como el balance o la memoria, uno de los estados contables que conforma las cuentas anuales de una empresa. Frente al balance, que muestra los activos, pasivos y el pa­tri­mo­nio neto de una empresa en un momento concreto, el estado de re­su­l­ta­dos (que también se conoce como cuenta de re­su­l­ta­dos o de pérdidas y ganancias) le sirve a una empresa para saber cómo se componen sus ingresos y gastos y de­te­r­mi­nar si ha obtenido ganancias o sufrido pérdidas. Esta in­fo­r­ma­ción es muy im­po­r­ta­n­te en la va­lo­ra­ción de posibles in­ve­r­so­res y sirve también como base para la toma de las propias de­ci­sio­nes em­pre­sa­ria­les.

En España, el Plan General de Co­n­ta­bi­li­dad (PGC) regula, entre otras cosas, las normas para elaborar las cuentas anuales. En lo que respecta a la cuenta de pérdidas y ganancias establece que será la na­tu­ra­le­za de los ingresos y gastos el criterio de cla­si­fi­ca­ción utilizado para su ela­bo­ra­ción, esto es, se seguirá el método de la na­tu­ra­le­za de gastos. No obstante, este método no es el único sistema de or­ga­ni­za­ción existente. En otras re­gu­la­cio­nes tri­bu­ta­rias también se permite recurrir al método de la función de los gastos. De hecho, en el Re­gla­me­n­to Europeo se considera tanto a la di­s­tri­bu­ción según la función como a la di­s­tri­bu­ción según la na­tu­ra­le­za como métodos válidos, que, aunque muestran el mismo resultado, se di­fe­re­n­cian en la pre­se­n­ta­ción de las di­fe­re­n­tes partidas. En dicho Re­gla­me­n­to se aceptan de­te­r­mi­na­das normas de co­n­ta­bi­li­dad in­te­r­na­cio­na­les, entre las que encuentra la NIC1, donde se detallan ambos métodos.

El método de la na­tu­ra­le­za de los gastos destaca por su im­po­r­ta­n­cia a la hora de analizar la efi­cie­n­cia económica de la empresa. En él se desglosan los ingresos y los gastos, como su nombre indica, según su na­tu­ra­le­za, in­clu­ye­n­do de forma explícita la variación de exi­s­te­n­cias de productos te­r­mi­na­dos y en curso de fa­bri­ca­ción y los trabajos rea­li­za­dos por la empresa para su activo. Aunque estos también se tienen en cuenta al elaborar la cuenta de pérdidas y ganancias según el método de la función de los gastos, no aparecen de manera separada.

En primer lugar, el método de la na­tu­ra­le­za de los gastos tiene la ventaja de que una gran parte de los datos ne­ce­sa­rios se puede tomar di­re­c­ta­me­n­te, lo que facilita el cálculo. Además, a partir del desglose detallado de los tipos de gastos, se obtiene una visión global de cómo se componen exac­ta­me­n­te los gastos de una empresa. De ahí es fácil para los em­pre­sa­rios deducir los puntos donde se podría ahorrar para in­cre­me­n­tar el margen de beneficio.

Para las empresas cuyos productos tienen un período de pro­du­c­ción largo, se añade la ventaja de que también se incluyen los productos en curso de fa­bri­ca­ción, lo que refleja el estado actual de forma realista.

La ventaja nombrada an­te­rio­r­me­n­te es a su vez una de las mayores de­s­ve­n­ta­jas del método de la na­tu­ra­le­za de los gastos. Para indicar el in­ve­n­ta­rio exacto de productos te­r­mi­na­dos y no te­r­mi­na­dos, se hacen ne­ce­sa­rios los in­ve­n­ta­rios de gran volumen, con lo que la mayoría de las empresas con un número habitual de personal solo puede rea­li­zar­lo una vez al año a fecha de balance. Por eso, para estas partidas se trabaja a lo largo del ejercicio fi­na­n­cie­ro con valores estimados y apro­xi­ma­dos, lo que adultera de una u otra forma el resultado. En co­n­se­cue­n­cia, el estado de re­su­l­ta­dos pierde pe­r­ti­ne­n­cia económica.

Si bien el estado de re­su­l­ta­dos ofrece una visión po­r­me­no­ri­za­da de los ingresos y los gastos de una empresa en un periodo de­te­r­mi­na­do y sirve de re­fe­re­n­cia a la hora de tomar de­ci­sio­nes, lo cierto es que su cla­si­fi­ca­ción ob­s­ta­cu­li­za este proceso en empresas de mayor tamaño en las que la toma de de­ci­sio­nes se basa en su es­tru­c­tu­ra. Además, dado que existen otros sistemas tri­bu­ta­rios que recurren al método de la función de gastos para organizar sus ingresos y gastos, en un ámbito in­te­r­na­cio­nal puede di­fi­cu­l­tar, por ejemplo, el de­sa­rro­llo de ne­go­cia­cio­nes.

Si or­ga­ni­za­mos estos datos según el método de la na­tu­ra­le­za de los gastos, obtenemos el cálculo que aparece en la tabla. En dicho cálculo se sigue el esquema del PGC pero solo se calcula hasta obtener el resultado del gasto de ex­plo­ta­ción (apartado A.1 en el PGC). Para tener el resultado del ejercicio sería necesario también obtener el resultado fi­na­n­cie­ro y el resultado antes de impuestos.

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