El Reglamento de Facturación español (Real Decreto 1619/2012) regula la facturación por el destinatario o por terceros, permitiendo que el receptor de una operación emita la factura en nombre y por cuenta del proveedor. Esta modalidad de autofactura es válida siempre que ambas partes se hayan puesto de acuerdo y se cumplan ciertos requisitos.

¿Cuándo es obligatorio emitir una autofactura?

Una autofactura es un documento emitido por el propio destinatario de la operación en lugar del proveedor. Esto ocurre en determinadas circunstancias en las que la normativa exige que sea el comprador quien declare la operación. Existen determinados supuestos en los que se debe emitir una autofactura, entre ellos:

  • Operaciones sujetas a la inversión del sujeto pasivo del IVA, como adquisiciones intracomunitarias o ciertos servicios prestados por no residentes.
  • Compra de oro de inversión, chatarra y materiales de recuperación.
  • Determinadas adquisiciones realizadas por agricultores o ganaderos en régimen especial del IVA.

En cuanto al formato, la autofactura no difiere en gran medida de una factura al uso y, como esta, ha de incluir los datos obligatorios según el Reglamento de Facturación. Con todo, desde la entrada en vigor de la Ley 39/2010, ya no es obligatorio expedir y archivar autofacturas en formato papel, lo que ha convertido a este procedimiento en una formalidad puramente contable. Pero ¿cómo se debe contabilizar una autofactura?

Nota

A partir del 1 de julio de 2025, todas las empresas y autónomos estarán obligados a emitir facturas electrónicas conforme a la Ley 18/2022 (“Ley Crea y Crece”).

¿Cómo se contabiliza una autofactura?

Toda autofactura debe cumplir con los requisitos del Reglamento de Facturación, que especifican que:

  1. El prestador ha de autorizar al destinatario a emitir la autofactura en un acuerdo previo donde se especifiquen las operaciones en que se emitirá.
  2. El prestador ha de aceptar esta factura en un proceso acordado por las partes.
  3. El destinatario ha de remitir una copia al prestador.
  4. La factura se expide en nombre y por cuenta del prestador de las operaciones.

En algunos casos, cuando una autofactura corrige una operación anterior, podría ser necesario emitir una factura rectificativa.

Ahora nos detendremos en aclarar cómo se debe contabilizar una autofactura, es decir, cómo se registra este movimiento en la contabilidad. Los pasos más importantes para contabilizar correctamente una autofactura son:

  1. Identificar la operación y comprobar si es necesario emitir una autofactura: si la operación está sujeta a la inversión del sujeto pasivo, el destinatario está obligado a emitir la autofactura y declarar el IVA.
  2. Emitir la autofactura con los datos obligatorios: debe incluir la fecha de la operación, la identificación del proveedor y destinatario, la base imponible y el tipo de IVA aplicable.
  3. Registrar simultáneamente el IVA soportado y el IVA repercutido: al actuar como emisor y receptor, el destinatario debe reflejar la misma cantidad de IVA en ambas cuentas.
  4. Incluir la autofactura en los libros contables: el IVA se debe reflejar tanto en el libro de facturas emitidas (como IVA repercutido) como en el de facturas recibidas (como IVA soportado).
  5. Declarar el IVA en los modelos fiscales correspondientes: la operación debe registrarse en la declaración trimestral del IVA (modelo 303) y en el resumen anual del IVA (modelo 390) dentro de las operaciones con inversión del sujeto pasivo.

Una autofactura tiene el mismo valor fiscal y contable que una factura ordinaria, pero con la particularidad de que es el destinatario quien la emite en lugar del proveedor.

Cómo contabilizar una autofactura: ejemplo

Supongamos que una empresa española contrata un servicio de consultoría a una empresa alemana por 1000 €. Como se trata de una adquisición intracomunitaria de servicios, la empresa española debe autofacturar la operación y declarar el IVA (21 %).

Cuenta contable Debe (€) Haber (€)
(629) Servicios exteriores 1000
(472) Hacienda Pública, IVA soportado 210
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido 210
(410) Acreedores por prestación de servicios 1000

Efecto en el IVA: no genera un pago adicional, ya que el IVA soportado y repercutido se compensan.

Declaración fiscal: se informa en el modelo 303 y el modelo 390 como una operación con inversión del sujeto pasivo.

Para que una autofactura tenga validez legal y ambas partes la puedan contabilizar, ha de incluir los datos que marca la legislación.

Por favor, ten en cuenta el aviso legal relativo a este artículo.

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