La cuenta de pérdidas y ganancias

En España, la cuenta de pérdidas y ganancias (a veces también llamado balance de pérdidas y ganancias) es un documento obligatorio conforme al Plan General de Contabilidad (PGC). En este artículo, se explica qué es exactamente la cuenta de pérdidas y ganancias o PyG, cómo se realiza su cálculo y cuál es su estructura. También se profundiza en la relación entre la PyG y el balance de la situación (a partir de ahora, denominado simplemente “balance”), se ofrecen ejemplos prácticos y se destaca su importancia dentro de la contabilidad empresarial.

¿Qué es la cuenta de pérdidas y ganancias?

La cuenta de pérdidas y ganancias (PyG), junto con el balance, es uno de los documentos fundamentales y obligatorios del cierre anual de una empresa en España. Este estado financiero presenta los ingresos y gastos del ejercicio y permite determinar el resultado económico (beneficio o pérdida) y las fuentes de este resultado. En la PyG se incluyen todos los datos relevantes para el resultado del ejercicio, lo que hace imprescindible que su elaboración sea precisa y cumpla con la normativa vigente.

Además, la cuenta de pérdidas y ganancias forma parte del balance, ya que su resultado afecta directamente al capital propio de la empresa. Este documento no solo proporciona una visión clara de las finanzas internas, sino que también resulta clave para inversores y auditores al ofrecer una visión transparente sobre los beneficios o pérdidas generados.

Consulta nuestra guía sobre el cierre contable para obtener más información sobre su importancia.

¿Quién está obligado a realizar una cuenta de pérdidas y ganancias?

En España, todas las empresas que deben llevar una contabilidad conforme al Código de Comercio están obligadas a realizar una cuenta de pérdidas y ganancias para determinar el resultado del ejercicio. Este resultado sirve de base para calcular los impuestos correspondientes, tal como exige la legislación tributaria.

Requisitos según el tipo de empresa

• Sociedades mercantiles: todas las sociedades de capital (como sociedades limitadas y anónimas) deben presentar una cuenta de pérdidas y ganancias como parte de sus cuentas anuales. Además, estas cuentas deben ser depositadas en el Registro Mercantil.
• Autónomos y pequeños empresarios: aquellos que tributan en estimación directa simplificada pueden optar por métodos más sencillos, como el modelo de ingresos y gastos, aunque no se eximen de llevar una contabilidad ordenada.

Estructura de la cuenta de pérdidas y ganancias

La estructura de la cuenta de pérdidas y ganancias en España se rige por el Plan General de Contabilidad (PGC), que establece dos métodos principales para su presentación:

1. Método de la naturaleza de los gastos: agrupa los gastos según su origen, como personal, suministros o amortización.
2. Método de la función de los gastos: clasifica los gastos según su finalidad, como producción, administración o distribución.

Principios clave de elaboración

• No compensación: según el artículo 38.b del Código de Comercio, no se pueden compensar ingresos y gastos. Cada partida debe reflejarse de forma individual.
• Claridad y detalle: todas las partidas relevantes deben estar claramente descritas para garantizar una comprensión completa de los resultados.
• Flexibilidad para pymes: las empresas que opten por el modelo abreviado pueden presentar ciertas partidas de forma agregada, siempre que se respete la claridad.

Métodos de presentación: cuentas o escalonado

• Forma de cuentas: divide los ingresos y gastos en dos columnas: debe y haber.
• Forma escalonada: agrupa partidas en bloques con subtotales, lo que facilita la identificación de cada componente del resultado.

Métodos de cálculo de la cuenta de pérdidas y ganancias

En España, la elaboración de la cuenta de pérdidas y ganancias puede realizarse utilizando uno de los siguientes métodos:

Método de costes totales (coste por naturaleza)

Incluye todos los costes y rendimientos del ejercicio, incluso aquellos correspondientes a productos no vendidos. Las partidas se agrupan por naturaleza, como personal, materiales y otros gastos.

• Ventaja: permite analizar el desglose completo de los costes.
• Ejemplo: salarios y materias primas reflejados de forma individual.

Además, este método tiene en cuenta las variaciones de inventario durante el ejercicio, como los productos terminados o en proceso que no han sido vendidos. Estas variaciones se registran para reflejar adecuadamente los cambios en las existencias y su impacto en los resultados económicos. Consulta nuestro artículo sobre inventarios para obtener más información sobre cómo realizar un control eficiente.

Método de costes de ventas (coste por función)

Asocia los ingresos a los gastos directamente relacionados con las ventas. Los costes se clasifican según su función, como producción o distribución.

• Ventaja: resulta útil para analizar la rentabilidad de cada área.
• Ejemplo: costes de fabricación vinculados únicamente a los productos vendidos.

Ambos métodos conducen al mismo resultado final, pero difieren en la presentación y el detalle intermedio.

Ejemplo práctico de una cuenta de pérdidas y ganancias

Imagina una carpintería que, durante el ejercicio, fabrica 1.000 mesas con un coste de 50 € por unidad. Vende 800 mesas a 100 € cada una y acumula 200 mesas en stock. Además, incurre en gastos de personal (2000 €) y suministros generales (1000 €).

1. Método de costes totales:

   • Ingresos por ventas: 80 000 €
   • Incremento de existencias: 10 000 € (200 mesas x 50 €)
   • Coste de producción: 50 000 €
   • Gastos generales: 3000 €
   • Resultado del ejercicio: 37 000 €

2. Método de costes de ventas:

   • Ingresos por ventas: 80 000 €
   • Coste de ventas: 40 000 € (800 mesas x 50 €)
   • Gastos generales: 3000 €
   • Resultado del ejercicio: 37 000 €

Ambos métodos arrojan el mismo resultado, aunque se presentan de forma diferente.

De la cuenta de pérdidas y ganancias al balance y al cierre anual

Como se ha explicado anteriormente, la cuenta de pérdidas y ganancias (PyG) forma parte esencial del cierre contable anual y está directamente vinculada al balance de la empresa. Este estado financiero proporciona una visión detallada del capital generado o perdido durante el ejercicio, ya que sus resultados afectan directamente al patrimonio neto, ya que su resultado se incorpora como ganancia o pérdida acumulada:

• Si la PyG arroja un beneficio, se registra como un incremento del patrimonio neto.
• Si la PyG refleja una pérdida, esta se descuenta del capital propio.

Por tanto, la cuenta de pérdidas y ganancias no solo es un instrumento clave para el análisis de resultados, sino también un elemento fundamental en la evaluación global del estado financiero de la empresa.

La importancia del cierre anual

El cierre anual es el resultado final de todo el proceso contable del ejercicio, donde se integran tanto la PyG como el balance. En España, la obligación de presentar un cierre anual recae sobre todas las sociedades mercantiles y aquellas empresas obligadas a llevar una contabilidad según el Código de Comercio. Este cierre incluye:

• El balance de situación, que refleja el estado patrimonial de la empresa.
• La cuenta de pérdidas y ganancias, que detalla el resultado económico del ejercicio.
• La memoria, donde se amplía y explica la información contenida en los otros documentos.

La cuenta de pérdidas y ganancias es clave para el análisis financiero y el cumplimiento normativo en España. Si necesitas ayuda para su elaboración o tienes dudas sobre su presentación, consulta a un asesor contable especializado.

Por favor, ten en cuenta el aviso legal relativo a este artículo.